İndirimli oranlı teslimler ve indirimli oranda teslimlere
ait KDV iadesi işlemleri daha önce 99 seri nolu KDV Genel tebliği ile
belirlenmişti. 119 seri nolu KDV genel tebliği ile söz konu 99 seri nolu KDV genel
tebliği güncellendi ve ilgili tebliğde açıklanmayan hususlar bu tebliğ ile
açıklandı. Söz konusu 119 seri nolu KDV Genel tebliği ile açıklanan hususların
belli başlıları aşağıda özetlenmiştir.
İndirimli orana tabi işlemlerden doğan iade tutarının hesaplanmasında,
önce işlemin bünyesine doğrudan giren harcamalar nedeniyle yüklenilen vergiler
dikkate alınacak, daha sonra ilgili dönem genel yönetim giderleri için
yüklenilen vergilerden pay verilecektir. Bu şekilde hesaplanan tutarın, azami
iade edilebilir vergi tutarının altında kalması halinde, en fazla aradaki farka
isabet eden tutar kadar amortismana tabi iktisadi kıymetler (ATİK) dolayısıyla
yüklenilen vergilerden iade hesabına pay verilebilecektir.
İndirimli orana tabi olmayan teslim ve hizmetler ile
indirimli orana tabi işlemlerle ilgisi bulunmayan giderler dolayısıyla
yüklenilen vergiler iade hesabına dâhil edilmeyecektir.
Örnek 1: Ankastre ürünlerle birlikte veya mobilyalı olarak
satılan 150 m2 nin altındaki bir konut tesliminden kaynaklanan iade talebinde;
buzdolabı, fırın, davlumbaz, bulaşık makinesi, mobilya, vestiyer, televizyon ve
benzeri eşyalar, konut sahibi kişilerce sökülüp taşınarak tekrar kurulup
kullanılabilecek (eklenti) mahiyette olup, bunların teslimi konut tesliminden
bağımsız bir teslim olarak değerlendirilecektir.
Dolayısıyla söz konusu eşyaların teslimi için bu eşyaların
tabi olduğu KDV oranı uygulanacak ve konut ile birlikte teslim edilen söz
konusu eşyaların temininde yüklenilen KDV, genel esaslara göre indirim konusu
yapılacak, ancak iade hesabına dâhil edilemeyecektir.
Örnek 2: 150 m2’nin altındaki bir konutun inşasına yönelik
olarak yapılan harcamalar (arsa bedeli dâhil), genel yönetim giderleri
(akaryakıt, büro malzemeleri, reklam, komisyon, temizlik malzemeleri ve benzeri)
ve ATİK’lerden işleme isabet eden paya İlişkin olarak yüklenilen KDV, işlemin
bünyesine giren vergiler kapsamında değerlendirilecektir.
150 m2 nin altındaki konut teslimlerine yönelik iade
taleplerinde, konutun yapımıyla ilgili harcamalar nedeniyle yüklenilen vergiler
iade hesabına dâhil edilebilecek, konutun yapımı için zorunlu olmayan
harcamalar nedeniyle yüklenilen vergiler iade hesabına dâhil edilmeyecektir.
Stoklarda yer alan mallarla ilgili
olarak yüklenilen vergilerin, gerçekleşen indirimli orana tabi işlemlere
ilişkin iade hesabına dahil edilmesi mümkün değildir. Stoklarda yer alan mallar
nedeniyle yüklenilen vergiler ancak, söz konusu malların satış işleminin
gerçekleştirildiği vergilendirme dönemine ait iade hesabında dikkate
alınabilecektir
Amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle yüklenilen
vergilerden, söz konusu iktisadi kıymetlerin indirimli orana tabi işlemlerde
kullanılması kaydıyla, iade hesabına pay verilmesi mümkündür.
Söz konusu iktisadi kıymetlerin bizzat mükellef tarafından
imal ve inşa edilmesi halinde, imal ve inşa sırasında yüklenilen vergilerden,
bu kıymetlerin aktife alındığı ve indirimli orana tabi işlemlerde fiilen
kullanılmaya başlandığı dönemden itibaren iade hesabına pay verilebilecektir.
İndirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği dönem içinde
veya öncesinde bu işlemle ilgili olarak yapılan mal ve hizmet alımlarına ait
fatura ve benzeri belgelerin, belge düzenleme süresi içerisinde olmakla
birlikte, indirimli orana tabi işlem gerçekleştikten sonra düzenlenmesi veya
zamanında düzenlenen belgenin işlemin gerçekleştiği vergilendirme döneminden
sonra temin edilmesi halinde, bu belgelerde yer alan KDV tutarları, işlemin
gerçekleştiği vergilendirme dönemi iade hesabına düzeltme beyannamesi verilmek
suretiyle dahil edilebilecektir.
İade alacağının ait olduğu aylık dönemde mahsuben
iadesinin talep edilmesi ihtiyaridir. Bu sebeple indirimli orana tabi işlemleri
bulunan mükellefler hak kazandıkları iade miktannı cari yılın sonraki
dönemlerinde mahsuba konu edebilecekleri gibi, bir sonraki yılda da ilgili
tebliğ açıklamalarına göre talep etmeleri şartıyla nakden veya mahsuben geri
alabileceklerdir.
Ancak süresinde iade hakkını kullanmayan mükelleflerin,
daha sonra düzeltme beyannameleri ile iade talebinde bulunmaları mümkün
değildir.
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder