Gelir idaresi Başkanlığınca yayımlanan 118 seri nolu KDV genel tebliği ile
3996 sayılı Kanuna Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 sayılı Kanuna Göre Kiralama
Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV İstisnası Uygulaması ile ilgili açıklamalar
yapılmıştır. Söz konusu genel tebliğ aşağıda özetlenmiştir.
1. İstisnanın Kapsamı
1.1. İstisnadan Yararlanacak Projeler
İstisnadan;
·
3996 sayılı
Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması
Hakkında Kanuna göre yap-işlet-devret modeli çerçevesinde gerçekleştirilecek
projeler,
·
3359 sayılı
Sağlık Hizmetleri Temel Kanununun ek 7 inci maddesine göre Yüksek Planlama
Kurulu tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen sağlık
tesislerine ilişkin projeler,
·
Yukarıdaki
projelerden 4/4/2012 tarihinden önce ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanmış
ancak teklif alınmamış projeler,
·
Bu
projelerden 31/12/2023 tarihine kadar ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanacak
olanlar,
yararlanır.
1.2. İstisna Kapsamına Giren İşlemler
Yukarıda sayılan projelere ilişkin olarak;
·
Bu projeler
kapsamındaki işlerin ihale edilmesi,
·
Görevlendirilen
veya projeyi üstlenenlere yatırım döneminde yapılacak teslim ve hizmetler,
KDV’den istisna tutulacaktır.
Yatırım dönemi, söz konusu projelere ilişkin olarak ilgili idare ile
yapılan sözleşmelere göre belirlenir. Yatırım dönemi süresinde (sürenin
uzatılması ya da kısaltılması şeklinde) ortaya çıkacak değişikler, ilgili idare
tarafından doğrudan Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilir.
1.3. İstisna Kapsamına
Giren Mal ve Hizmetler
İstisna; yukarıda (1.1.) ayrımında belirtilen projeleri üstlenen ana
yüklenicilere, doğrudan bu projelere yönelik olarak yapılacak teslim ve
hizmetler ile ithalat işlemlerine uygulanır.
Ancak, doğrudan proje ile ilgili olmayan mobilya, mefruşat ve benzeri
demirbaşlar ile binek otomobili, insan taşımaya mahsus otobüs, minibüs ve
benzeri araç alımları istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. İstisna
kapsamında değerlendirilmeyecek olan bu alımların yedek parça, yakıt, tadil,
bakım ve onarım masrafları ile idari hizmet birimlerinin tadil, bakım, onarım,
ısıtma, aydınlatma giderleri, her türlü büro malzemesi, kırtasiye, yiyecek,
giyecek gibi alımlar ve temizlik hizmetlerinde de istisna uygulanmayacaktır.
2. İstisnanın Uygulanması
Yukarıda (1.1.) ayrımında sayılan projelerden birisini üstlenen ana
yüklenici mükellefler, söz konusu projeler kapsamında (projeyle ilgili
bilgilere de yer vermek kaydıyla) kendilerine yapılacak teslim ve hizmetlere
istisna uygulanması talebiyle doğrudan Gelir İdaresi Başkanlığına bir yazı ile
müracaat ederler. Gelir İdaresi Başkanlığı istisna talebinde bulunan mükellef
ve projenin istisna kapsamına giren projelerden olup olmadığına, talepte
bulunan mükellefin bu projenin ana yüklenicisi konumunda bulunup bulunmadığına,
yatırım döneminin sona erdiği tarih ve benzeri hususlara yönelik olarak projeyi
ihale eden ilgili idareden bir yazı ile bilgi ister.
Projeyi ihale eden ilgili idarenin olumlu yazısına istinaden durum
mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesi başkanlığı (VDB)/defterdarlığa
bildirilir, ilgili VDB veya defterdarlık 118 seri nolu KDV Genel Tebliğ ekinde
yer alan (Ek:1) yazıyı düzenleyerek mükellefe verir.
İstisnadan yararlanmak isteyen mükellefler, istisna kapsamında yapacakları
mal ve hizmet alımlarında, bu yazının imza ve kaşe tatbik edilmiş bir suretini
satıcıya vermek; ithalat işlemlerinde ise ilgili gümrük idaresine ibraz etmek
suretiyle istisna kapsamında işlem yapılmasını talep ederler.
Satıcılar yaptıkları teslim ve hizmet ifalarına ilişkin faturada, yukarıda
(1.1.) ayrımındaki açıklamaları da göz önünde bulundurmak suretiyle KDV
hesaplamazlar.
İstisna tek safhada uygulanacak olup, projeyi üstlenen mükellefe mal
teslimi ve hizmet ifasında bulunan mükelleflerin istisna kapsamında yaptıkları
teslim ve hizmetlere yönelik alımlarında KDV istisnası uygulanması söz konusu
değildir.
Satıcılar, alıcı tarafından bir nüshası kendilerine verilen istisna
yazısını 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz
hükümleri gereğince saklamak zorundadırlar.
Ayrıca, ana yüklenici firmanın istisnadan yararlanma şartlarını kaybetmesi
halinde bu durum projeyi ihale eden ilgili idare tarafından istisnadan yararlanma
şartlarının kaybedildiği tarihe de yer verilmek suretiyle Gelir İdaresi
Başkanlığına bildirilir.
3. İade Uygulaması
Projeyi üstlenen firmalara mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan
mükellefler, istisna kapsamında yapmış oldukları teslim ve hizmetleri ait
oldukları dönemler itibariyle KDV beyannamesinin “Tam İstisna Kapsamındaki
İşlemler” tablosunun 318 kod numaralı “3996 sayılı Kanuna göre Yap-İşlet-Devret
veya 3359 sayılı Kanuna göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelere İlişkin
Teslim ve Hizmetler” başlıklı satırında beyan ederler. İstisna kapsamında
yapılan teslim ve hizmetlere ait yüklenilen KDV’nin indirim yoluyla telafi
edilemeyen kısmı, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin mal ihracından doğan KDV
iadesindeki esaslar çerçevesinde mükelleflerin talebi doğrultusunda nakden veya
mahsuben iade edilir.
İade talebi bir dilekçe ile yapılır.
Dilekçeye;
·
118 seri
nolu KDV genel Tebliğ ekinde yer alan (Ek:1) yazının alıcı mükellef tarafından
imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanmış bir örneği,
·
Yüklenilen
KDV listesi ve tablosu,
·
İşlemin
gerçekleştiği döneme ait indirilecek KDV listesi,
·
İstisna kapsamında
düzenlenen satış faturalarının listesi,
eklenir.
4. Teklifleri Alınmış ya da İhalesi
veya Görevlendirmesi Yapılmış İşlerde İstisna Uygulaması
KDV Kanununun geçici 29 uncu maddesinin ikinci fıkrasında, “Bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarihten önce teklifleri alınmış ya da ihalesi veya
görevlendirmesi yapılmış işlerde; görevli şirketin veya yüklenicinin bu
maddenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren üç ay içinde talepte bulunması
halinde bu maddenin yürürlük tarihinden sonra birinci fıkra kapsamındaki mal
teslimleri ve hizmet ifaları da katma değer vergisinden müstesna tutulur. Şu
kadar ki, bu istisnanın uygulanabilmesi için görevli şirketin veya yüklenicinin
proje nedeniyle yatırım döneminde yükleneceği katma değer vergisi tutarının,
indirim yoluyla telafi edilebileceği tarihe kadar, projenin ana kredi finansman
koşullarına göre oluşacak finansman maliyeti tutarı veya buna isabet eden
sürenin, ilgisine göre; işletme süresi öngörülen projelerde işletme süresinden,
kira öngörülen projelerde kira tutarından veya kira süresinden indirileceği
hususunun bu şirketler tarafından, içeriği idarece belirlenecek taahhütname ile
taahhüt edilmesi ve bu taahhüdün idarece kabul edilmesi gerekir. İndirimler,
ilgili projelere ait sözleşmelerde öngörülen esaslar dikkate alınarak yapılır.”
hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, maddenin yürürlüğe girdiği 4/4/2012 tarihinden önce teklifleri
alınmış ya da ihalesi veya görevlendirmesi yapılmış işlerde de bu madde
kapsamında istisna uygulanabilecektir.
İstisnadan faydalanmak isteyen mükellefler geçici 29 uncu maddenin
yürürlüğe girdiği 4/4/2012 tarihinden itibaren üç ay içinde, işi taahhüt
ettikleri ilgili idareye doğrudan müracaat ederler. Projeyi ihale eden idare,
projenin KDV Kanununun geçici 29 uncu maddesinde sayılan projelerden olduğunu,
talepte bulunan mükellefin bu projenin ana yüklenicisi konumunda bulunduğunu,
görevli şirketin veya yüklenicinin proje nedeniyle yatırım döneminde
yükleneceği KDV tutarının indirim yoluyla telafi edilebileceği tarihe kadar,
projenin ana kredi finansman koşullarına göre oluşacak finansman maliyeti
tutarı veya buna isabet eden sürenin, ilgisine göre; işletme süresi öngörülen
projelerde işletme süresinden, kira öngörülen projelerde kira tutarından veya
kira süresinden indirilmesini taahhüt ettiğini ve bu taahhüdün idarelerince
kabul edildiğini, dolayısıyla firmanın söz konusu istisnadan
yararlandırılmasında herhangi bir sakınca bulunmadığını bir yazı ile Gelir
İdaresi Başkanlığına bildirir.
Projeyi ihale eden idarenin olumlu yazısına istinaden mükellefin istisnadan
yararlanma talebiyle ilgili olarak yukarıda (2.) ayrımında belirtildiği şekilde
hareket edilir.
5. Sorumluluk Uygulaması
İstisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin istisna yazısının imza ve kaşe
tatbik edilmiş bir suretini mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan satıcıya
vermeleri gerekmektedir. Bu yazı olmadan istisna uygulanması halinde, ziyaa
uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mükellefler
ile birlikte teslim veya hizmet yapılan alıcı da müteselsilen sorumlu
olacaktır.
Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsamına girdiğini gösteren belge
verilen satıcı mükellefler, başka bir şart aramaksızın istisna kapsamında işlem
yapacaktır. Daha sonra işlemin, istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen
şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti
halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine
istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan alıcıdan aranacaktır.