3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV)
Kanununun;
11/1-c maddesinde, ihraç edilmek şartıyla
imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV nin
ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil edilemeyen ancak
ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin vergi dairesince
tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı,
Söz konusu malların ihracatçıya teslim
tarihini takip eden aybaşından itibaren 3 ay içerisinde ihraç edilmesi halinde
tecil edilen verginin terkin edileceği,
İhracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak
gerçekleşmemesi halinde, tecil olunan verginin, tahakkuk ettirildiği tarihten
itibaren 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı
ile birlikte tahsil olunacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu şekilde ihraç kayıtlı satış yapandan
tahsil edilen KDV nin genel hukuk kuralları çerçevesinde ihracatçıya rücu
edilmesi mümkündür.
Süresinde gerçekleşmeyen ihracat nedeniyle
ihraç kayıtlı satış yapan mükellefin ödediği KDV nin ihracatçıya rücu edilmesi
halinde ihracatçı tarafından rücu hükümleri gereği ihraç kayıtlı satış yapana
ödenen KDV nin takvim yılını aşması halinde indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı hep tereddüt konusu olmuştur.
Gelir İdaresi Başkanlığınca bu konuda
verilen 27.07.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2337 sayılı özelge;
“İhraç kayıtlı alınan
mallara ilişkin yüklenilen KDV, ihracatçı açısından ihracatın yapılması gereken
3 aylık sürenin sonu itibariyle indirilebilir hale geldiğinden, ihracatçının
süresinde ihraç edemediği mallara yönelik yüklendiği KDV'yi en erken 3 aylık
sürenin bitiş gününü takip eden günün dahil olduğu dönem içinde ve nihai olarak
o dönemi kapsayan takvim yılı içerisinde indirim konusu yapması mümkün
bulunmaktadır. Diğer bir deyişle ihraç kayıtlı teslimlerde ihracatın
gerçekleşmemesi halinde, ihracatçı için indirilecek KDV bakımından vergiyi doğuran
olay ihracat için zorunlu olan sürenin bitimini takip eden gün itibariyle
meydana gelmektedir.”
Şeklindedir.
Buna göre;
Örneğin Ekim/2011 döneminde ihraç kaydıyla
teslim alınan ancak, 3 aylık süre içerisinde ihraç edilemeyen mallara ilişkin ihracatçı
tarafından rücu yoluyla ödenen KDV, üç aylık sürenin bitimini takip eden 1
Şubat 2012 günün dahil olduğu 2012 takvim yılı aşılmamak suretiyle indirim
konusu yapılabilecektir.
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder