Bilindiği üzere 26 seri nolu
KDV Genel tebliği L bölümü gereğince “fatura ve benzeri
belgelerde ayrıca gösterilmeyip, yıl sonralarında, belli bir dönem sonunda ya
da belli bir ciro aşıldığında (satış primi, hasılat primi, yıl sonu iskontosu gibi
adlarla) yapılan ödemelerin doğrudan satılan malla ilgili olmadığı firmanın
yaptığı ek bir çalışmanın ya da çabanın sonucu olarak doğduğu ve bu nedenle
“hizmet” kapsamına girdiğinden bahisle KDV oranı %18 olarak uygulanmaktaydı”
İndirimli orana tabi teslim
ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme
döneminden sonra ortaya çıkan ve ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan Ciro
primi, hasılat primi, faiz, fiyat farkı, vade farkı, kur farkı gibi nedenlerle
yüklenilen vergiler KDVK’ nın 29/2. Maddesi gereği KDV iade talebinde dikkate
alınamamakta ve bu durumda mükellef aleyhine bir durum ortaya çıkmaktaydı.
116 seri nolu KDV Genel
tebliği ile belli bir ciro aşıldığında yapılan iskontolar nedeniyle düzenlenen
faturalarda uygulanacak KDV oranının, asıl işlemde uygulanan KDV oranı ile aynı
olması gerektiği belirtilerek Ciro primleri nedeni ile firmalar aleyhine oluşan
sıkıntılar ortadan kaldırılmış bulunmaktadır.
Bu sorun 116 seri nolu KDV
Genel tebliğinin 6 ıncı bölümünde iskonto uygulamaları yeniden belirlenerek ve 26
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin (L) Bölümü yürürlükten
kaldırılarak aşılmıştır.
116 seri nolu KDV Genel
tebliği ile iskontolar hakkında yapılan yeni düzenleme gereği; İskonto
uygulamaları 19.01.2012 tarihi itibariyle aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
Fatura ve
Benzeri Belgelerde Ayrıca Gösterilen İskontolar
KDV Kanununun 25/a maddesi
ile teslim ve hizmet işlemlerine ilişkin olarak düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun
miktardaki iskontoların KDV matrahına dâhil edilmeyeceği hükme
bağlanmıştır.
Buna göre, faturanın
düzenlenmesini gerekli kılan mal teslimi veya hizmet ifasına bağlı olarak
yapılan iskonto, aynı faturada yer alması ve ticari teamüllere uygun
miktarda olması şartlarına bağlı olarak KDV matrahına dahil
edilmeyecektir.
Fatura ve
Benzeri Belgelerde Ayrıca Gösterilmeyip, Yıl Sonlarında, Belli Bir Dönem
Sonunda ya da Belli Bir Ciro Aşıldığında Yapılan İskontolar
KDV Kanununun 35 inci
maddesi ile KDV matrahında çeşitli sebeplerle değişiklik vuku bulduğu hallerde,
vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükelleflerin, bunlar için borçlandığı
vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükelleflerin ise indirme hakkı bulunan
vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu
dönem içinde düzeltebilmelerine imkân sağlanmıştır.
Fatura ve benzeri belgelerde
ayrıca gösterilmeyip, yıl sonlarında, belli bir dönem sonunda ya da belli bir
ciro aşıldığında (satış primi, hasılat primi, yıl
sonu iskontosu gibi adlarla) yapılan iskontolar esas
itibariyle, asıl işleme ilişkin KDV matrahının değişmesi sonucunu
doğurmaktadır. Dolayısıyla, KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu bu gibi
durumlarda KDV Kanununun 35 inci maddesine göre düzeltme yapılması
gerekmektedir.
Bu itibarla, fatura ve
benzeri vesikalarda gösterilmeyip belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro
aşıldığında yapılan iskontolar nedeniyle KDV matrahında değişiklik
vuku bulduğu hallerde düzeltme işlemi, alıcı tarafından satıcı adına bir fatura
ve benzeri belge düzenlenmek ve bu amaçla düzenlenecek belgede, KDV matrahında
değişikliğe neden olan iskonto tutarına ilk teslim veya hizmetin
yapıldığı tarihte bu işlem için geçerli olan KDV oranı uygulanmak suretiyle yapılacaktır.
Örneğin
%8 KDV’ye tabi bir malı satan firmaya, yılsonunda ciro primi faturası
düzenlendiğinde asıl işlemde uygulanan KDV oranı %8 olduğu için ciro primi
faturası da %8 KDV’li olacak şekilde düzenlenecektir.
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder