KDV AÇISINDAN İNŞAAT VE ONARIM İŞİ

İnşaat onarım işleri gerek KDV gerekse Gelir ve Kurumlar vergisi açısından önemli bir konuma sahiptir. Gelir ve Kurumlar vergisi açısından İnşaat işlerinin vergilendirilmesi 371 nolu sirkümüzle açıklanmıştı. Bu sirkümüzde konu KDV açısından irdelenecektir.

KDV açısından inşaat ve onarım işi karşımıza iki farklı şekilde çıkmaktadır.

1-Konut Yapı kooperatiflerine yapılan ve %1 Oranında KDV ye tabi inşaat işleri

Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri %1 oranında katma değer vergisine tabi tutulmuştur.

Maliye Bakanlığınca Bayındırlık ve İskan Bakanlığı'nın görüşü alınarak inşaat taahhüt işi kapsamında değerlendirilen işler aşağıda sıralanmıştır.

·         Ahşap taban rabıtası

·         Alüminyum doğrama, alçıpen tavan (alüminyum, polikarbon levha vb.) çatı kaplama, çatı trapez, alüminyum cephe giydirme aydınlatma armatür ve spotları

·         Amerikan panel kapı, mutfak dolabı ve PVC pencere yapımı

·         Artezyen kuyusu ve elektrik trafosu

·         Bahçe içi doğalgaz servis hattı

·         Bahçe ve çim aydınlatma armatürleri teslim ve montajı

·         Bahçe yollarına kilitli parke taşı döşenmesi

·         Balkon veranda ve korkuluklarının imalat ve yerine montajı

·         Barbekü yapım işi

·         Bekçi ve şantiye evi inşaatı

·         Box yapım

·         Cam mozaik kaplama işi

·         Çatı katı yan duvar üstü, pencere ve balkon üstlerine mermer, baca dibi güvercinlik dereleri,

·         Su olukları

·         Çelik kapı imalatı, montajı ve pres kapı yapım işi

·         Çevre düzeni işleri

·         Çocuk parkı, plastik dış cephe kaplama malzeme montaj işi

·         Duşa kabin montaj yapım işi

·         Eco therm tipi garaj kapıları ve motorlarının teslimi ve montaj işi

·         Elektrik temini ve direk tipi trafo

·         Fayans ve karo yerine ikame edilen duvardan duvara rafting makine halısı döşenmesi

·         Ferforje demir işleri

·         Gaz beton elemanları

·         Hasır çelik yapım

·         Hazır beton imal edilip mikserlerle götürülerek kalıplara dökülmesi işi (çimento, çakıl, kum ve suyun transmikserlerle karıştırılarak ve şantiyeye nakledilerek pompalarla daha önce hazırlanmış betonarme kalıplara basılması)

·         Hazır demir imalatı (betonarme demirlerinin projesine göre imalatçı tarafından fabrikada kesilip etriye, çiroz, pilye, gönye ve diğer bükme işlerinin hazırlanıp inşaat sahasına nakli ve kalıbı hazır katlara çıkarılıp yine projesine göre yerine monte edilerek beton atmaya hazır hale getirilmesi işlemi)

·         Hoparlör tesisatı

·         İnce sıva, kör kasa

·         Isı merkezi pompa grupları, ısıtma eşanjörü, ısıtma şebekesi, boru tesisatlarının izolasyon malzeme ve montajı

·         Isı ve su ve sığınak izolasyon işi

·         Isıcam teslimi ve montajının ayrı ayrı taahhüt edilmemesi şartıyla ısıcamın konutlara monte edilmesi

·         İstinat duvarlarının yapımı, ara yolların yapımı, yan duvarların yapımı ve fens teli ile çevrilmesi işi

·         Kamelya yapım işi

·         Kartonpiyer alçı ve montaj işleri

·         Kapı kolu teslimi ve montajı işi

·         Kapı zilleri, kapı görüşmeli kat telefonları

·         Klima tesisatı yapımı (split klima tesisatı)

·         Kombi ve tesisatı işi

·         Kombi makinesi alımı-montaj işleri

·         Konutlara bilgisayar sistemli elektronik elektrik sayacı takılması

·         Konutların mermer, doğrama ve pencerelerin pen cinsinden yapımı

·         Kooperatifin arsasına getirilecek yüksek gerilim hattı ile yüksek gerilim trafolarının satın alınması ve satıcı tarafından monte edilmesi

·         Kooperatiflerin kalorifer bacalarının yapım ve yapılmış bacaların tadil edilmesi

·         Kooperatiflerin konut inşaatlarına başlamak üzere arazilerinde yaya ve trafik yollarının açılarak, maki ve bitkilerin temizlenmesi, buna bağlı olarak kayaların kırılarak yaya ve trafik yollarının açılması

·         Kum çıkarma ve nakli

·         Makine alçı sıva, alçı dekorasyon

·         Manyetik tip su arıtma cihazının, içinden geçirilen sert suyun yumuşatılmasından sonra kullanıcılara verilmesini sağlayan cihaz

·         Merkezi ısıtma sistemlerinin doğalgaza dönüştürülmesi ve doğalgaz hattı döşenmesi

·         Merkezi kilit, zil sistemi ve diyafon sistemi (görüntülü diyafon cihazı ve tesisatı yapım işi dahil)

·         Mermer merdiven, sahanlık, limonluk, süpürgelik ve eşik yapımı

·         Mermer yapımı ve taş şömine işi

·         Mermer merdiven dış cephe taş kaplama işi

·         Mutfak aspiratörü ve montajı işi

·         Paratoner yapım işi

·         Park ve sokak elektrik işleri

·         (PDK) Prefabrik döşeme kirişleri yapım işi

·         Pencere ve balkon denizliklerinin yaptırılması işi

·         Ponza blok hafif yalıtım sistemleri

·         Prefabrik trafo istasyon inşaatı ve bina içindeki hücre inşaatları

·         PTT telefon şebekesi hafriyat, menol ve büz imalatı işi

·         Saçak beton atılması ve blokların dış kapı girişlerinin mermer kaplanması işi

·         Sığınak inşası işi

·         Su yalıtım işlemi

·         Su basmanı ve binanın kaba inşaatı

·         Telefon şebekeleri ankastreleri yaptırılması, çöp toplama kapları (konteynır) yapımı

·         Temel duvarların beton ile desteklenmesi işi

·         Temel kazma, düzeltme, yol açıp çakıl serme işi

·         Tesviye tabakası (şap yapım işi)

·         Toprakaltı betonarme perde duvarlarının su yalıtımı işi

·         Trafo binası yapımı işi

·         Tranşe-tesisat bağlama yapım işi

·         Yağmur suyu olukları ile indirme boruları montajı işi

·         Yangın merdiveni

·         Yol ve sanat yapıları inşaatı işi

2- 91 seri nolu KDV Genel tebliği gereği Tevkifata Tabi Tutulan Yapım İşleri ile Bu İşlere İlişkin Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri

91 seri nolu KDV genel tebliği gereğince Aşağıda sayılan kurum ve kuruluşlar yaptıracakları inşaat (Yapım) işlemlere ait katma değer vergisini tevkifata tabi tutacaklardır. 99 seri nolu KDV genel tebliği gereği tevkifat oranı 1/6 dır.

2.1. Tevkifat yapmak zorunda olanlar;

·         Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve bunların teşkil ettikleri birlikler,

·         Döner sermayeli kuruluşlar,

·         Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

·         Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

·         Üniversiteler (vakıf üniversiteleri hariç),

·         Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,

·         Bankalar ve özel finans kurumları,

·         Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

·         Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar

·         Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

·         Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,

2.2. Tevkifata konu inşaat (Yapım) onarım işleri ile mühendislik-mimarlık ve etüt-proje işleri,

·         Bina,

·         Karayolu,

·         Demiryolu,

·         Otoyol,

·         Havalimanı,

·         Rıhtım,

·         Liman,

·         Tersane,

·         Köprü,

·         Tünel,

·         Metro,

·         Viyadük,

·         Spor tesisi,

·         Alt yapı,

·         Boru iletim hattı,

·         Haberleşme ve enerji nakil hattı,

·         Baraj, enerji santrali,

·         Rafineri tesisi,

·         Sulama tesisi,

·         Toprak ıslahı,

·         Taşkın koruma ve dekapaj gibi her türlü inşaat işleri,

ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma, güçlendirme ve montaj işleri ile benzeri yapım işleridir.

Ayrıca, yapım işleri ile birlikte ifa edilen,

·         Mimarlık ve mühendislik,

·         Etüt ve proje,

·         Harita ve kadastro,

·         İmar uygulama,

·         Her ölçekte imar planı hizmetleri ve benzeri hizmetlere de tevkifat uygulanacaktır.

Ancak, bu hizmetler yapım işlerinden ayrı olarak danışmanlık ve benzeri hizmetler adı altında verildiği takdirde Danışmanlık ve denetim hizmetleri kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.

Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilmiş ve devredilecek yapım işlerinde, işi devreden her yüklenicinin, kendisine ifa edilen hizmete ait katma değer vergisi üzerinden tevkifat yapması zorunludur.